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主管会计班
胜任主管会计
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课程项目
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课程内容
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课程亮点
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核算会计班
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初级会计实务基础班/初级税务实务基础班
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可实现从基础差到基层会计的提升。
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基础Ⅰ 基础Ⅱ
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实操Ⅰ 实操Ⅱ
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税务实务
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财务软件
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财务管理基础
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智能化教学平台
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全仿真税务实验室
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全仿真财务核算实验室
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管理课
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报表分析
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管控技能
让你做主管
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成本核算
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预算管理
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【问题】
根据《税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）规定，房地产企业在签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》时应确认收入实现，在填列纳税申报表时，将预售收入作为“其他视同销售收入”填列“收入明细表”中，并将其与企业利润表中的“营业收入”合并作为计算“业务招待费、广告费和业务宣传费”的基数。如果该部分的视同销售收入，在以后正式办理产权证明实现会计上的收入时，其将在利润表中的“营业收入”中再次体现，仍是广告费和业务宣传费的计算基数。
那么，这样会不会使同样一笔收入在分别按税法规定计入“视同销售收入”和按会计要求计入“营业收入”时，造成重复作为计算扣除上述费用的基数的结果？
【解答】
1.根据国税发〔2009〕31号文件第六条规定，企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。因此，企业在预售期间可按预售收入计算广告费和业务招待费，而企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应进行累计，在企业取得销售收入年度起，再按照税法规定计算招待费、广告费的扣除比例。
2.企业在预售阶段取得预售收入，如果年度终了开发产品未完工，在填报年度企业所得税纳税申报表时，其预售收入不填入年度申报表附表一的收入明细项目，而是将预计毛利额计入年度申报表附表三（纳税调整项目明细表）第五十二行（五、房地产企业预售收入计算的预计利润：调增金额栏），预计毛利额=预售收入×计税毛利率。如果年度终了前有部分项目已完工并结转销售，其结转的销售收入应计入申报表附表一的收入明细项目，同时应计算结转的实际毛利额。对结转销售收入的预售收入原已作过纳税调整增加的预计毛利额，应计入年度申报表附表三（纳税调整项目明细表）第五十二行（五、房地产企业预售收入计算的预计利润：调减金额栏）。
无论会计上如何处理，企业在计算上述两项费用扣除时均以企业取得的实际收入计算，因此不会发生重复计算的情况。
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