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广州会计实操有必要学吗

2021/3/9 9:51:30发布者：广州中公会计实操培训学校

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如何理解递延所得税中形成暂时性差异但不予确认的情形?

书上举了一个内部研发的无形资产的列子，以此来说明定义：该事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以，即便产生暂时性差异也不予确认。但是我做到一道题时，题中是一项固定资产转为了投资性房地产，后又转为固定资产，导致在转为固定资产时，其价值变为了10000万，而按税法规定其转为固定资产之日的计税基础为8000。其后续折旧方法，年限等都一样。此时是否属于上述定义中所讲的情况。我感觉是属于的，但是题答案却确认了递延所得税。让我很不解，求帮助，谢谢。
解答：
我说说我的实务理解，对于CPA教材有很长时间没有看了，我下面说的也许与教材不符。
一、研发费用加计扣除属于性差异——无需确认递延所得税
内部研发形成的无形资产加计扣除问题：我个人理解属于性差异，而不属于暂时性差异，所以不能确认递延所得税。
暂时性差异的典型案例：固定资产100万元，税务上一次性扣除，会计上分期折旧。在税务上一次性扣除的当期，由于先扣除少缴税，在当期纳税申报时需要纳税调减；但是后期在固定资产使用期间会计正常折旧，所以后期就需要进行纳税调增；增减相抵后为0，因为终税务与会计实际上扣除的金额还是100万元，不增不减。所以，这就是暂时性差异，后会得到弥合的。
但是，对于自行研发的无形资产，比如100万元，加计扣除75%，终税前扣除是175万元，会计扣除的是100万元，二者存在75万元的差异，直到终也是存在差异（没有弥合），所以这是一种性差异，而不是暂时性差异。
既然是性差异，当然就不能确认递延所得税。
二、部分暂时性差异终变成了性差异——导致确认递延所得税变得毫无意义
广告宣传费、职工教育经费等，税法规定有税前扣除的比例限制，超过部分可以在以后年度税前扣除。
如A企业的广告宣传费税前扣除的比例限制是15%，但是每年都超标，超出部分以后年度根本就没有可能在税前得到扣除。因此，虽然税法规定了可以扣除，但是实际上是不能扣除，暂时性差异就转变成性差异了。
而B企业的广告宣传费前扣除的比例限制也是15%，一般情况下广宣费比例都是在10%左右，但是今年突然加大了宣传力度超过15%，预计明年就会回到正常的10%左右。在此情况下，今年超支的广宣费明年或以后可以扣除，因此就是暂时性差异，可以就超支的广宣费确认递延所得税资产。
同样的，还有亏损的税前弥补。如果能在税法规定年限内得到税前弥补，其亏损额就是一种暂时性差异，可以确认递延所得税资产。但是，如果预计在税法规定的年限内不能得到税前弥补，暂时性差异也变成了性差异，就不能再确认递延所得税资产。
综上所述，递延所得税确认是因为暂时性差异而产生的，性差异或暂时性终也变成了性差异的就不需要确认递延所得税。
因此，对于表面上的暂时性差异，我们需要加以分析与职业判断，只有自始至终都属于暂时性差异的才需要确认递延所得税。
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